纳税筹划风险(企业纳税筹划的风险与防范)

企业纳税筹划的风险与防范摘要企业在运用税收政策开展纳税筹划的过程中风险是客观存在的也是不可避免的而且这种风险可能会伴随企业生产经营过程的始终纳税筹划风险包括政策财务经营等风险纳税筹划风险的高低依赖于筹划者对现行税制和纳税人涉税经济行为了解的程度依赖于筹划者对各项税收政策应用所产生的税后收益是否有正确的评估依赖于筹划者对筹划中提供的纳税模式的运行效率及其被税务机关认可的程度是否有准确的把握关键词纳税筹划风险防范一纳税筹划风险分类1政策风险政策风险包括政策选择风险和政策变化风险政策选择风险是指政策选择正确与否的不确定性这种风险的产生主要是筹划企业对政策精神认识不足理解不透把握不准所致政策变化风险是指政策时效的不确定性目前我国市场经济体制还不成熟税收立法层次较低法律还不健全现有的税收规定中法律法规少规章以及其他税收规范波形梁钢护栏护理文书书写规范运营流程规范建筑工程验收规范医疗护理文书书写规范性文件多从而造成税收法令政策的规范性刚性和透明度明显偏低政策的变化从而导致原先所选择的节税策略失去原有的效用使纳税筹划失败甚至面临被税务机关查处的风险如某企业预计年应纳税所得额为6万元如果设立为个人独资企业应纳个人所得税万元如果设立为有限公司应纳企业所得税万元微利企业税率为27％因此该企业选择个人独资企业形式可以节税万元由于从2008年1月1日起新税法规定企业所得税税率下调为25％微利企业为20％这时如果设立为个人独资企业税负不变又如选择为有限公司则税负降低为万元由于政策调整有限公司的税负反而比个人独资企业税负低万元2财务风险根据税法规定企业负债的利息可在税前扣除即享有所得税收益而股息则只能从税后利润中支付不享有所得税收益所以企业在确定资本结构时应考虑利用债务资本一般而言企业筹资的债务资本额越大则税务筹划的空间越大获取可能的纳税筹划收益也就越多然而过多的债务负担可能会产生负面效应一方面是企业的财务风险增加另一方面也会减少股东的财富目前我国大多数企业借贷资金比例越大财务杠杆的收益较高获取税收收益也较多但由此带来的财务风险也相应增大因此

企业在筹集资金时除了要考虑债务资本的财务杠杆收益及税收收益外还要考虑其中的财务风险企业要根据具体情况正确安排好企业的资本结构防止企业出现过度负债3经营风险市场经济条件下企业已逐步成为自主经营自负盈亏的独立主体企业的纳税筹划是对企业未来行为的一种预先安排具有很强的计划完整创业计划书教育商业计划书商业计划书范医药项目计划书股权融资项目计划书性和前瞻性企业自身经营活动发生变化或对预期经济活动的判断失误就很有可能失去纳税筹划的必要特征和条件不仅无法达到减轻税负的目的还有可能加重税收负担因此经营活动的变化时时影响着纳税筹划方案施工施工方案施工方案范例结构施工方案营销策划方案范本施工组织设计(施工方案)的实施企业面临由此产生的风险4法律风险由于涉税事项不是纳税人单方面的问题税务筹划提供的纳税方案能否获得税务机关的认可特别是筹划中税法的适用具体事项认定能否获得税务机关的认同纳税人的理解和税务机关的认定很有可能会产生冲突如果企业在税务筹划过程中发生对法律理解的偏差那么税务筹划就可能蜕变成偷税行为目前我国税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间税务机关拥有较大的自由裁量权再加上税务执法人员又参差不齐税务筹划的法律风险不容忽视比如同一筹划方案税收任务宽松的地方或税收任务宽松的时期很容易获得通过但是在税收任务重的情况下就很难认同纳税筹划方案就成为一纸空文或被视为偷税或被视为恶意避税而加以否定因而产生风险5信誉风险市场经济是信誉经济强调品牌意识企业的税务筹划一旦被认定为违法行为企业所建立起来的信誉和品牌形象将受到严重影响从而增加企业未来经营的难度比如虽然纳税人认为税务机关的具体行政行为侵犯其合法权益可以通过税务行政复议或行政诉讼来获得解决但如果纳税人的大部分筹划方案都与税务机关有争议都需要通过复议诉讼才能够解决虽然企业最终获得了节省税收的经济利益但却耗费了大量的人力和时间并且在未来要承受更大的心理压力那么纳税筹划的成本和风险也是不言而喻的二影响纳税筹划风险相关因素分析一内部风险因素1筹划人员的素质纳税筹划是一项具有高度科学性综合性的经济活动有效进行纳税筹划要求筹划人员要全面掌握和综合运用相关知识不仅包括财务税纳税筹划风险

收相关法律知识也包括与投资项目生产经营活动有关的信息和专业知识因为纳税人能够拟出什么样的纳税筹划方案选择什么样的纳税筹划方案又如何实施纳税筹划方案几乎完全取决于筹划人员的主观判断一般说来纳税筹划成功的几率与筹划人员的业务素质成正比关系如果筹划人员的业务素质较高对税收财务会计法律等方面的政策及相关业务比较熟悉甚至是相当的熟悉那么其成功的可能性也就越高相反其失败的可能性也越高如某公司系商品流通企业为增值税一般纳税人兼营融资业务未经中国人民银行批准2004年6月份该公司按照某公司所要求的规格型号性能等条件购入一台大型设备并取得税控收款机开具的增值税发票上面注明的价款是500万元增值税额85万元设备的预计使用年限为10年城市维护建设税税率7％教育费附加3％该公司制定了两套租赁方案方案1租期十年租赁期满后设备的所有权归某公司租金总额1000万元某公司于每年年初支付租金100万元方案2租期八年租金总额800万元某公司于每年年初支付租金100万元租赁期满另一公司将设备残值收回设备残值200万元通过计算方案1公司获利1000divide117％－500－－万元方案2公司获利415－－万元通过上述筹划分析该公司的财务部门最终决定选取方案2开展融资租赁业务然而根据税法规定未经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务应按《营业税暂行条例》的有关规定征收营业税因此某公司在计算应纳营业税税额时不应采用按照融资租赁业务确定的营业额而应采用服务业的确定标准篮球课程标准儿科分级护理标准分级护理细化标准党员活动室建设尘肺标准片即营业额为收入全额不应减除出租方承担的出租货物的实际成本故某公司获利应800－44－营业税及城建税与教育费附加－印花税585200万元税务机关判定该公司偷逃营业税税款及城市维护建设税和教育费附加并按天加收滞纳税款万分之五的滞纳金由于公司财务人员对相应税收法规的错用导致该融资租赁业务税收筹划的失败反而为此承担了不应该的税费损失2企业自身的经济活动首先税收贯穿于企业生产经营的全过程任何纳税筹划方案都是在一定的时间以一定的

企业生产经营活动为载体而制定的企业纳税筹划的过程实际上是依托企业生产经营活动主要对税收政策的差别进行选择的过程因而具有明显的针对性其次企业要获得某项税收利益其经济活动必须符合所选税收政策要求的一定特殊性否则就会面临风险并且这些特殊性在给企业的纳税筹划提供可能性的同时也约束着企业某些方面的经营范围经营地点等等从而影响企业经营的灵活性如果项目投资后经济活动本身发生变化或对项目预期经济活动的判断失误就很可能失去享受税收优惠的必要特征或条件不仅无法达到减轻税负的目的还可能加重税负3操作执行科学的纳税筹划方案必须通过有效的实施来实现即使有了科学的纳税筹划方案如果在实施过程中没有严格实施程序和措施或者没有得力的实施人才或者没有完善的实施手段都有可能导致整个纳税筹划的失败影响操作方面的因素一方面是没有明确责任部门和责任人另一方面没有明确的筹划实施程序没有把方案中的涉税事项下达到具体的相关部门企业的纳税环节多种多样贯穿到企业的采购生产营销等部门筹划方案设计妥当后如果没有具体部门和人员去落实和协调一方面会使纳税筹划方案的实施人浮于事另方面各个相关的关键部门不知道在生产经营过程中哪些环节发生了哪些税种的纳税义务更不知道如何在具体的业务中采取相应的措施节税使得纳税筹划方案难以有效实施4纳税筹划成本纳税筹划与其他经济业务活动一样不仅要受到法规制度培训学校管理制度消防安全管理制度仓库管理制度项目管理制度报销制度及报销流程的规范和约束也需要付出一定量的必要的代价这个代价就是纳税筹划成本纳税筹划成本包括三个组成部分1直接成本指纳税人为节约税款而发生的人财物的耗费它包括纳税筹划方案的设计成本和实施成本两部分设计成本包括支付给税务代理等中介机构的咨询费以及内部相关人员的工资或奖金实施成本则是筹划方案在实施过程中所需额外支付的相关成本或费用包括对自己的纳税人身份组织形式注册地点所从事的产业经济活动以及会计处理等作出相应的处理或改变等事宜的成本2机会成本指采纳该项纳税筹划方案而放弃的其它方案的最大收益纳税筹划过程本身是一个决策过程即在众多方案中选择某个可行且整体税负

纳税筹划风险

较低的方案但选定一个方案必然要舍弃其他方案这样在选择某一税务优势方案的同时可能会牺牲另一方案的非税优势这种由于选择而牺牲的非税优势就是此项筹划的非税成本即机会成本3风险成本企业因筹划方案设计失误或实施不当而造成筹划目标落空的经济损失例如筹划中使用的偷税手段被税务机关识破而补缴的税款甚至罚款等因而任何一项有效的纳税筹划是在权衡成本与收益之比的基础上选择收益最大化的结果二外部风险因素1法律政策因素根据纳税筹划的概念纳税筹划必须有严格的政策法律作依托必须在税法或法令许可的范围内根据政府的税收政策导向采用税法赋予的税收优惠或选择机会来进行因此法律政策因素是引起纳税筹划风险的一个非常重要的因素首先在法律政策选择方面如果纳税筹划人对法律政策精神认识不足理解不透把握不准纳税筹划就很可能成为偷税和恶意避税的代名词现阶段我国税收法律内容复杂层级很多并且多数法律税收制度一般只对有关税收的基本面作出相应规定具体的税收条款设置不完善无法涵盖所有的税收事项如果与相应的法律精神理解有偏差就会使纳税筹划失败其次在法律政策变化方面纳税筹划具有较强的时效性因为一国的税收政策总是随着经济发展状况的变化而不断地推陈出新因此一国政府的政策总是具有不定期或相对较短的实效性特别是我国正处于经济转型期税收法律法规不断发生变化税收政策的稳定性更差一些税收细则会出现频繁的变化增加了纳税筹划经营结果的不确定性如果企业不能及时地学习和了解最新的税法政策不能及时合理地变更方案仍然照搬过时的方案就会面临筹划方案失败的风险2执法因素企业在进行纳税筹划时由于许多活动都是在法律的边界运作有些问题在概念的界定上本来就很模糊纳税筹划人员很难准确把握其确切的界限况且我国国情比较复杂税务行政执法人员的素质又高低不齐这些都客观上为税收政策执行偏差提供了可能性也就是说即使是合法的纳税筹划行为结果也可能因税务行政执法偏差遭遇一些税务执法机关的观念冲突与行为障碍从而导致纳税筹划方案或者在实务中根本行不通企业纳税筹划成为一纸空文

3外部经济环境因素企业纳税筹划受多种因素的制约复杂的外部经济环境也是导致纳税筹划风险的一个重要因素比如在某些行业可以享受税收优惠但投资环境不完善需求状况不确定经营风险可能较高因此企业在进行税收筹划争取税收利益最大化的同时这些外部因素在纳税筹划时也不得不进行考虑三纳税筹划风险的管理对策1树立风险意识建立有效的风险预警机制纳税筹划的风险是无时不在的应该给予足够的重视当然仅仅意识到风险的存在是远远不够的各相关企业还应充分利用先进的网络设备建立一套科学快捷方便的纳税筹划预警系统对纳税筹划存在的潜在风险实施事前事中和事后控制及时遏制风险的发生2明确纳税筹划责任规范纳税筹划程序企业应明确纳税筹划的责任部门由其统一协调纳税筹划事宜同时规范纳税筹划的流程按ldquo提出问题mdashmdash分析问题mdashmdash解决问题mdashmdash比较结果mdashmdash修正方案rdquo程序规范操作责任到人落实到人企业必须树立依法纳税的理念依法设立完整规范的财务会计账薄为企业进行纳税筹划提供基本依据3注重筹划方案的综合考虑从根本上讲纳税筹划归结于企业财务管理的范畴它的目标是由企业财务管理的目标一一企业价值最大化所决定的所以纳税筹划必须围绕这一总体目标进行应将其纳入企业的整体投资和经营战略不能仅局限于个别税种也不能仅仅着眼于节税如果有多种筹划方案可供选择最优的方案应该是整体利益最大的方案而非税负最轻的方案企业开展纳税筹划应综合考虑全面权衡不能为筹划而筹划4贯彻成本收益原则实现收益最大和成本最低的双赢目标随着某一项纳税筹划方案的实施纳税人在取得部分税收利益的同时必然要为该筹划方案的实施付出额外的费用也会因选择该筹划方案而放弃其他方案的相应机会收益因此纳税筹划应遵循成本收益原则既要考虑纳税筹划的直接成本还要在比较选择中将纳税筹划方案所放弃方案的可能收益作为机会成本加以考虑只有当纳税筹划方案的成本和损失之和小于所得的收益时该项纳税筹划方案才是合理的和可以接受的

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