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第八章 风险应对——第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
【知识点】财务报表层次重大错报风险
财务报表层次重大错报风险
一、总体应对措施
总体应对措施的要求、内容和影响因素，归纳如下表。
总体应对措施
具体内容
总体要求
注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险，设计和实施总体应对措施
内容
（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性
（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作
（3）提供更多的督导
（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素
（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改
控制环境对总体应对措施的影响
（1）注册会计师对控制环境的了解影响其对财务报表层次重大错报风险的评估，从而影响所采取的总体应对措施
（2）有效的控制环境可以增强注册会计师对内部控制的信心和对被审计单位内部生成的审计证据的信赖程度
（3）如果控制环境有效，注册会计师可以在期中而非期末实施某些审计程序；如果控制环境存在缺陷，则产生相反的影响，为了应对无效的控制环境，注册会计师可以采取的措施：
①在期末而非期中实施更多的审计程序
②通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据
③增加拟纳入审计范围的经营地点的数量
二、增加审计程序不可预见性的方法
（一）增加审计程序不可预见性的思路
(1)对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序;
(2)调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期;
(3)采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同;
(4)选取不同的地点实施审计程序财务报表层次重大错报风险，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
（二）增加审计程序不可预见性的实施要点
(1)与被审计单位的管理层事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容。注册会计师可以在签订审计业务约定书时明确提出这一要求;
(2)虽然对于不可预见性程度没有量化的规定，但审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的审计程序;
(3)项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地。
三、总体审计方案
（一）总体审计方案的影响因素
(1)注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险;
(2)采取的总体应对措施。
（二）总体审计方案的类型
注册会计师拟实施进一步审计程序的总体审计方案包括实质性方案和综合性方案
(1)实质性方案，是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主。
(2)综合性方案，是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。
（三）财务报表层次重大错报风险与实质性方案的关系
评估的财务报表层次重大错报风险属于高水平时，注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。
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