税务筹划的基本方法(个人税务与遗产筹划)「理臣咨询」

【提问】

纳税筹划的基本方法有哪些？

【解析】

1.投资地点法

例如，我国规定，革命老根据地、少数民族地区、边远山区、贫困地区新办的企业，经主管税务机关批准后，可减征或免征所得税3年。经济特区、沿海开放城市及国务院批准的高新技术产业开发区的高新技术企业及外地在浦东投资的独资企业，企业所得税税率一般为15％，而其它地区则为25％。

再例如：2010年1月1日至2020年12月31日，对在开发区内新办的属于《新疆困难地区重点鼓励发展产业企业所得税优惠名录》范围内的企业，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，企业所得税五年免征优惠。免税期满后，再免征企业五年所得税地方分享部分，采取以奖代免得方式，由开发区财政局将免征得所得税地方分享部分以奖励得方式对企业进行补助。

2.最佳投资产业和行业法

例如：国家为了支持三农，依据《中华人民共和国企业所得税法》中华人民共和国主席令第63号第二十七条第（一）项及其相关规定，对从事农、林、牧、渔业项目的所得减免征收企业所得税。再例如：《财政部国家税务总局关于污水处理费有关增值税政策的通知》财税〔2001〕97号规定：对节能环保、资源综合利用的产业，对污水处理费收入免征增值税的优惠。

3.筹资方式，优化资本结构法

按我国现行税法规定，企业的借款利息支出在一定范围内可在税前列支，而股息支出则只能在企业的税后利润中开支。从税收筹划的角度看，企业适度向银行借款和企业间相互融资，比企业自身积累资金和向社会筹资效果好。特别是公司获利能力强，负债增加；所得税降低的幅度更大，公司获利更多。

4.选择最佳采购对象

我国现行增值税制度规定有一般纳税人和小规模纳税人之分，选择不同的采购对象，企业负担的流转税额会有所区别。例如，当购买者系增值税一般纳税人时，购买一般纳税人的货物后，可按销项税额抵扣相应的进项税额后的余额缴纳增值税。如果购买小规模纳税人的货物，若不能取得增值税专用发票，其进项税额不能抵扣，即使能够取得专票也是3%，抵扣金额远低于一般纳税人的13%。综合比较，税收负担较前者重。

5．选择固定资产折旧方法。

例如：.财税〔2018〕54号规定：企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具（指除房屋、建筑物以外的固定资产），单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除税务筹划的基本方法，不再分年度计算折旧。再例如：《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业，2014年1月1日后新购进的固定资产，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

6．选择存货计价方法。

会计核算中，每期销售成本的结转数额会受存货计价方法的影响，进而影响企业当期的企业所得税数额和企业所得税税负。例如：材料采取实际成本计价的情况下，在物价下跌时，如果选择“先进先出法”计算本期材料的领用及耗用的实际成本，可以实现延迟减少缴纳企业所得税的目的。

值得注意的是，不管选择哪种计价方法，所选择的计价方法一经确定，不得随意变动。如需变更，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关备案。

7.利用关联公司转移利润进行筹划。

关联公司主要是指具有直接或间接控制和被控制关系的两个或两个以上的公司，为共同获得更多利润而在购销活动中以低于或高于市场正常交易价格进行交易。主要方法有

(1)关联公司间的压低定价，使企业应纳的流转税变为利润；商品交易采取抬高价格的策略转移收入；

(2)：采取无偿借款或支付予付款的方式转移利息负担；

(3)劳务提供采取不计报酬或不合常规计酬的方法转移收入。例如：关联企业之间收取的管理费。

(4)有形资产的转让或使用，采用不合常规的价格转移利润；无形资产的转移和使用，采用不计报酬或不合常规的价格转移收入。

总之，关联公司采用各种办法控制转让定价以转移利润，就会形成赢利的企业不一定赢利，亏损的企业不一定亏损的局面。

8.充分利用经济特区的税收优惠政策虚设常设机构进行税收筹划

常设机构是指企业进行全部或部分经营活动的一个场所。为了利用特区的各项优惠政策，名义上将企业设在特区，实际上其业务不在特区进行，这样企业在非特区获得的经营收入或业务收入，就可以享受特区的税收优惠，特区境外的利润所得就可以通过向企业总部转移而减少纳税。