税务筹划的基本方法(缩小税基的筹划方法)

税务筹划是在法律许可的范围内合理降低纳税人税负的经济行为企业税务筹划作为一项双向选择不仅要求企业依法缴纳税款以及履行税收义务而且要求税务机关严格依法治税企业税收筹划在减轻税收负担获取资金时间价值实现涉税零风险追求经济效益最大化和维护自身合法权益等方面具有重要意义在企业实际生产经营过程中可采用以下方法开展企业所得税税务筹划一利用税收优惠政策开展税务筹划选择投资地区与行业开展税务筹划的一个重要条件就是投资于不同的地区和不同的行业以享受不同的税收优惠政策目前企业所得税税收优惠政策形成了以产业优惠为主区域优惠为辅兼顾社会进步的新的税收优惠格局区域税收优惠只保留了西部大开发税收优惠政策其它区域优惠政策已取消产业税收优惠政策主要体现在促进技术创新和科技进步鼓励基础设施建设鼓励农业发展及环境保护与节能等方面因此企业利用税收优惠政策开展税务筹划主要体现在以下几个方面1低税率及减计收入优惠政策低税率及减计收入优惠政策主要包括对符合条件的小型微利企业实行20的优惠税率资源综合利用企业的收入总额减计10税法对小型微利企业在应纳税所得额从业人数和资产总额等方面进行了界定2产业投资的税收优惠产业投资的税收优惠主要包括对国家需要重点扶持的高新技术企业减按15税率征收所得税对农林牧渔业给予免税对国家重点扶持基础设施投资享受三免三减半税收优惠对环保节能节水安全生产等专用设备投资额的10从企业当年应纳税额中抵免3就业安置的优惠政策就业安置的优惠政策主要包括企业安置残疾人员所支付的工资加计100扣除安置特定人员如下岗待业专业人员等就业支付的工资也给予一定的加计扣除企业只要录用下岗员工残疾人士等都可享受加计扣除的税收优惠企业可以结合自身经营特点分析哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人员筹划录用上述人员与录用一般人员在工薪成本培训成本劳动生产率等方面的差异在不影响企业效率的基础上尽可能录用可以享受优惠的特定人员二合理利用企业的组织形式开展税务筹划在有些情况下企业可以通过合理利用企业的组织形式对企业的纳税情况进行筹划例如企业所得税法合并后遵循国际惯例将企业所得税以法人作为界定纳税人的标准篮球课程标准尘肺标准片党员活动室建设分级护理细化标准儿科分级护理标准原内资企业所得税独立核算的标准不再适用同时规定不具有法人资格的分支机构应汇总到总机构统一纳税不同的组织形式分别使用独立纳税和汇总纳税会对总机构的税收负担产生影响企业可以利用新的规定通过选择分支机构的组织形式进行有效的税务筹划企业从组织形式上有子公司和分公司两种选择其中子公司是具有独立法人资格能够承担民事法律责任与义务的实体而分公司是不具有独立法人资格需要由总公司承担法律责任

与义务的实体企业采取何种组织形式需要考虑的因素主要包括分支机构盈亏分支机构是否享受优惠税率等第一种情况预计适用优惠税率的分支机构盈利选择子公司形式单独纳税第二种情况预计适用非优惠税率的分支机构盈利选择分公司形式汇总到总公司纳税以弥补总公司或其他分公司的亏损即使下属公司均盈利此时汇总纳税虽无节税效应但可降低企业的办税成本提高管理效率第三种情况预计适用非优惠税率的分支机构亏损选择分公司形式汇总纳税可以用其他分公司或总公司利润弥补亏损第四种情况预计适用优惠税率的分支机构亏损这种情况下就要考虑分支机构扭亏的能力若短期内可以扭亏宜采用子公司形式否则宜采用分公司形式这与企业经营策划有紧密关联不过总体来说如果下属公司所在地税率较低则宜设立子公司享受当地的低税率如果在境外设立分支机构子公司是独立的法人实体在设立所在国被视为居民纳税人通常要承担与该国其他居民公司一样的全面纳税义务但子公司在所在国比分公司享受更多的税务优惠一般可以享有东道国给予其居民公司同等的税务优惠待遇如果东道国适用税率低于居住国时子公司的积累利润还可以得到递延纳税的好处而分公司不是独立的法人实体在设立所在国被视为非居民纳税人所发生的利润与总公司合并纳税但我国企业所得税法不允许境内外机构的盈亏相互弥补因此在经营期间若发生分公司经营亏损分公司的亏损也无法冲减总公司利润三利用收入确认时间的选择开展税务筹划企业在销售方式上的选择不同对企业资金的流入和企业收益的实现有着不同的影响不同的销售方式在税法上确认收入的时间也是不同的通过销售方式的选择控制收入确认的时间合理归属所得年度可在经营活动中获得延缓纳税的税收效益企业所得税法规定的销售方式及收入实现时间的确认包括以下几种情况一是直接收款销售方式以收到货款或者取得索款凭证并将提货单交给买方的当天为收入的确认时间二是托收承付或者委托银行收款方式以发出货物并办好托收手续的当天为确认收入时间三是赊销或者分期收款销售方式以合同装修装饰工程合同施工工程承包合同股权转让合同协议书租赁合同范文购房合同协议书约定的收款日期为企业收入的确认日期四是预付货款销售或者分期预收货款销售方式以是否交付货物为确认收入的时间五是长期劳务或工程合同按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现可以看出销售收入确认在于是否交货这个时点上交货取得销售额或取得索取销售额凭证的销售成立确认收入否则收入未实现因此销售收入的筹划关键是对交货时点的把握和调整每种销售结算方式都有其收入确认的标准条件企业通过对收入确认条件的控制即可以控制收入确认的时间四利用费用扣除标准的选择开展税务筹划费用列支是应纳税所得额的递减因素在税法允许的范围内应尽可

税务筹划的基本方法

能地列支当期费用减少应缴纳的所得税合法递延纳税时间来获得税收利益企业所得税法允许税前扣除的费用划分为三类一是允许据实全额扣除的项目包括合理的工资薪金支出企业依照法律行政法规有关规定提取的用于环境保护生态恢复等方面的专项资金向金融机构借款的利息支出等二是有比例限制部分扣除的项目包括公益性捐赠支出业务招待费广告业务宣传费工会经费等三项基金等企业要控制这些支出的规模和比例使其保持在可扣除范围之内否则将增加企业的税收负担三是允许加计扣除的项目包括企业的研究开发费用和企业安置残疾人员所支付的工资等企业可以考虑适当增加该类支出的金额以充分发挥其抵税的作用减轻企业税收负担允许据实全部扣除的费用可以全部得到补偿可使企业合理减少利润企业应将这些费用列足用够对于税法有比例限额的费用应尽量不要超过限额限额以内的部分充分列支超额的部分税法不允许在税前扣除要并入利润纳税因此要注意各项费用的节税点的控制五利用折旧方法开展税务筹划折旧是为了弥补固定资产的损耗而转移到成本或期间费用中计提的那一部分价值折旧的计提直接关系到企业当期成本费用的大小利润的高低和应纳所得税的多少折旧具有抵税作用采用不同的折旧方法所需缴纳的所得税税款也不相同因此企业可以利用折旧方法开展税收筹划缩短折旧年限有利于加速成本收回可以把后期成本费用前移从而使前期会计利润发生后移在税率稳定的前提下所得税的递延缴纳相当于取得了一笔无息贷款另外当企业享受三免三减半的优惠政策时延长折旧期限把后期利润尽量安排在优惠期内也可进行税收筹划减轻企业税负最常用的折旧方法有直线法工作量法年数总和法和双倍余额递减法等运用不同的折旧方法计算出来的折旧额在量上不一致分摊各期的成本也存在差异影响各期营业成本和利润这一差异为税收筹划提供了可能六利用存货计价方法开展税务筹划存货是确定构成主营业务成本核算的重要内容对于产品成本企业利润及所得税都有较大的影响企业所得税法允许企业采用先进先出法加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本但不允许采用后进先出法选择不同的存货发出计价方法会导致不同的销货成本和期末存货成本产生不同的企业利润进而影响各期所得税额企业应根据自身所处的不同纳税期以及盈亏的不同情况选择不同的存货计价方法使得成本费用的抵税效应得到最充分的发挥如先进先出法适用于市场价格普遍处于下降趋势可使期末存货价值较低增加当期销货成本减少当期应纳税所得额延缓纳税时间在企业普遍感到流动资金紧张时延缓纳税无疑是从国家获取一笔无息贷款有利于企业资金周转在通货膨胀情况下先进先出法会虚增利润增加企业的税收负担不宜采用税务筹划的基本方法

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