本课程是对传统会计体系的重构研究，以构建现代成本管理会计新体系为目标，涉及多学科交叉的综合研究与应用。课程内容主要包括成本理论、企业成本管理会计、战略成本管理会计、宏观成本管理会计的广阔研究领域，构成现代成本管理会计的新体系。学习本课程的主要目的是为了系统研究现代成本管理会计的理论体系和方法体系。通过本课程学习，要求正确理解和应用成本理论，从微观、宏观和战略管理的角度，把握现代成本管理会计的基本理论和方法，及其扩展的若干新领域成本管理理论，并在实践中加以应用。学习目的：正确理解和应用成本理论，为研究现代成本管理会计奠定坚实的理论基础。通过本章的学习应掌握马克思的成本价格理论，正确理解成本范畴与成本的经济实质，了解国内外对成本概念的不同表述，以及成本形成与成本补偿理论；掌握成本理论发展的新动向和新领域。 第一章 成本理论 第一节 马克思的成本价格理论 第二节 成本范畴与成本的经济实质 第三节 成本概念 第四节 成本的形成与补偿 第五节 成本发展理论 一、马克思成本价格理论的构成 二、马克思成本价格理论及指意义马克思的成本价格理论是其劳动价值理论的组成部分。马克思在《资本论》第三卷“成本价格与利润”一章中，比较集中地阐述了成本价格理论。
（一）关于生产耗费与补偿价值相统一的理论 （二）关于耗费的价值补偿与实物补偿相统一的及理论 （三）关于成本价格计量理论 （四）关于成本价格本质理论马克思揭开了成本价格范畴的假象，剖析了不变资本与可变资本在剩余价值形成中的不同作用。马克思在《资本论》中明确指出：“成本价格范畴……与资本价值的增殖过程是毫无关系的”。这是对资本主义“本利观”的本质揭示和有力批判。 一、成本范畴及其意义 二、成本经济实质的不同观点及评价 （一）成本范畴的基本含义及其特征基本特征：客观性、价值性、理论性和社会性 （二）成本范畴的意义 1．更深刻、更正确地反映和指导成本工作的现实。 2．探索新的成本领域，解释新的成本现象，推动成本理论与实践的发展。 3．研究和规范成本本质的规定性及其经济内容。在理论和实务界，形成了“c+v”、“c”、“c+v+mˊ”(mˊ指应计入成本的m部分)1．劳动耗费论——成本实质上是一种耗费，而一切耗费归根到底都是劳动耗费，即物化劳动与活劳动的耗费。2．资本耗费论——资金是企业从事生产经营活动的条件，商品生产的过程是资金垫支过程和资金耗费过程的统一，这种资金垫支和耗费应以c+v为度。
3．价值构成论——成本是一个价值范畴，它是商品价值的构成部分，自己消耗的生产资料转移价值和劳动者为自己劳动所创造的价值所组成。4．转移价值论——是对c观点的一种表述，并认为社会主义经济中的“成本仅包括所消耗的用货币表现的生产资料转移价值c，不包括劳动者的工资。5．“大”成本理论——即“c+v+mˊ”观点。这种观点认为，成本的经济实质从理论上讲是c+v，但实际应用中却往往包括m的部分，如利息、保险费、租金等。从上述不同学术观点，有可能得出以下的初步结论： 1．体现社会主义经济基本特征及成本经济实质的客观经济内容是C+V。 2．成本的经济实质体现在不同的成本主体之上，具有不同的客观经济内容。 3．成本的经济实质是划分成本开支界限的理论依据。 一、国内外成本概念的不同表述 二、成本概念的比较与发展 三、成本概念与成本主体 1．国内主要观点 2．国外主要观点成本主体通常指成本耗费与补偿的 物质承担者。 （一）以企业为主体的成本概念 （二）以业主为主体的成本概念 （三）以个体或集体为主体的成本概 念 （四）以社会为主体的成本概念 （五）其它主体的成本概念 一、成本形成与成本补偿的意义 二、成本形成与补偿和资产的保值增值 三、成本补偿与资本保全 （一）重视成本形成与成本补偿的辩证统一 （二）重视成本补偿方式与补偿渠道的统一 （一）成本价格与补偿价值 （二）成本补偿与资产的保值增质 （一）资本保全理论 1．财务资本保全——认为企业再生产过程中，资本的保全意味着资本价值即货币额得到补偿。
财务资本保全只要求补偿所费资本，在物价变动下，通过一般购买力指数对货币资本进行调整，以保持企业的实际购买力，使所费资本得以补偿。 财务资本保全为不变币值会计模式提供了理论依据。 2．实物资本保全——认为企业再生产过程中，资本的维护和保全意味着资本的实物得以被偿，即企业生产能力和经营能力的恢复。实物资本保全要求补偿所费资本为重置成本即现行成本。 实物资本保全为重置成本会计模式提供了理论依据。 联系：二者都要求所费资金或资本得以被偿，以维护企业再生产的顺利进行。 区别：（1）补偿主体的性质和目的不同。（2）补偿的理论依据不同。（3）补偿的重点不同。 一、成本广义化理论 二、成本动因理论 三、成本导向理论 四、成本企画理论成本广义化是指随着现代市场经济发展的需要，成本的应用领域和范围呈现出一种不断扩大的趋势。成本广义化趋势完全突破了传统产品历史成本的界限，体现了现代成本形态的基本特征。表现为： 1．成本在内涵和外延上的变化 2．成本在内容和形式上的变化 3．成本在时间和空间上的变化 （一）成本动因及其特征成本动因（cost driver）是引发成本的推动力(force)或驱动因素，即引起成本发生或变动的原因。
如在作业成本中采购订单构成采购作业成本动因；订货单构成销售作业的成本动因等。 成本动因具有以下基本特征： 1．隐蔽性 2．相关性 3．适用性 4．可计量性 把握成本动因的特征，有利于识别、利用成本动因服务于现代成本管理。 （一）成本导向理论的形成成本导向是指在经济和管理中，注重成本影响力的一种成本主导型的管理思想和管理行为。 1．产品导向阶段 2．工序导向阶段 3．系统导向阶段 4．行为导向阶段 5．成本导向阶段 （二）成本导向理论和应用邯钢的“成本否决”实际上是成本导向理论的成本应用。 （三）成本导向的实质 ——是描述和应用成本主导权力（作用）的一种思想体系和行为过程。成本否决体现着成本导向的实质。成本企画是20世纪末日本企业界创造的一种新的成本管理方法。其基本思路是从市场需求出发，在产品策划、开发和设计时，便设定出符合顾客需求的产品品质、功能、价格等目标，透过目标售价、目标利润倒推目标成本，通过源流管理，达成各部门、各环节，乃至与供应商的通力合作，共同去实现成本优化及成本降低目标。 （一）成本企画的形成 （二）成本企画的内涵与外延 内涵——“源流管理”的属性和“成本筑入”的本质特征。
外延——是指其适用范围空间。 （三）成本企画的方法属性虽然体现了管理工程学原理，但属于成本管理会计的学科领域。 （四）成本企画的特征1．管理工程学属性2．源流性3．全员性4．倒推性 以上图示表明，目标成本的计算过程体现了从销售价格目标利润目标成本 复习思考题： 1．马克思成本价格理论的要点及其指导意义。 2．研究成本范畴的实际意义何在？ 3．成本补偿理论与资本保全论的联系和区别。 4．各种成本发展理论的重要意义。 5．成本动因的应用领域有哪些？ 6．成本企画的本质属性是什么？ 参考文献： 1．《资本论》第三卷第一篇第一章，第二卷第二篇第八章、第三篇第二十章，人民出版社，1975年版。 2．《现代成本管理大辞典》，成本理论，中国物价出版社，1994年版。 3．《成本管理文集》P274—289 P404，中国成本研究会1984年。 4．《成本管理文集》P48，中国成本研究会1988年。 5．《成本管理文集》P94—113，中国成本研究会1990年，北京经济学院出版社，1991年版。 6．《当代中国经济大辞库》（企业经济卷），第五篇企业成本，中国经济出版社1993年版。 返回 成本动因 经营性成本动因 宏观成本动因战略成本动因 资源动因与非作业动因 积极动因与消极动因外部动因与内部动因 结构性成本动因 执行性成本动因 结构性成本动因 执行性成本动因 返回 返回 经营战略中长期经营目标利益 市场评价（销售部门的情报） 商品策划目标成本设定目标成本的机能展开目标成本的商品展开设计图纸上的成本降低批量生产中的成本降低成本策划活动反馈 承担者成本要求展开图1 成本策划活动程序图 图示2 目标成本设定程序图 予定销售价格500万 目标利润500=100万 容许成本400万目标成本405万历史成本（估算成本）410万 降低目标成本10万（结算成本）410万 5万的成本在批量生产中实现）410万 —— =— 倒推← 倒推← 返回 * * 现代成本管理会计研究 会计学院 林万祥、余海宗 第一章 成 本 理 论 第二章 企业成本管理会计研究 第三章 战略成本管理会计研究 第四章 宏观成本管理会计研究 第五章 现代成本管理会计的扩展和应用 返回 返回 返回 返回 返回 返回 返回 返回 返回 成本概念结构图 成本 经济学成本 管理学成本 会计学成本 财务会计成本 管理会计成本 完全成本 制造成本 微观成本 宏观成本 战略成本（成本优势、差异成本等） 决策成本（变动成本成本管理理论，固定成本，机会成本等） 控制成本（可控成本，责任成本等） 返回 返回 返回 返回 返回 返回 返回
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