周缀摘要工业经济时代，传统的经济理论多以追求经济利益为主，各国在发展经济时只注重经济效益，而忽视环境效益和社会效益。当前，在可持续发展的观念和目标的影响下，会计理论界将环境自然资本计入成本，出现了环境会计。环境会计的研究有助于把经济效益、环境效益和社会效益结合起来，谋求社会经济的可持续发展。印染行业生产过程中排放的大量污水对环境造成了很大的污染。许多印染企业都积极推行清洁生产，改进工艺和设备，以减少对环境的负面影响。印染企业在进行环境活动时，应将与环境活动有关的各项费用、成本及效益进行合理的核算，从而正确反映其环境活动的成本与效益，使其在维护环境利益和社会利益的同时，也求得企业自身的长远利益。在这样的背景下，本文力求将环境会计理论和印染企业生产实践结合起来，通过分析印染企业生产对环境的负面影响，其采取的环保措施及其取得的效果，提出印染企业应建立环境会计核算体系的建议，并从不同方面分析了印染企业建立环境会计的必要性，以期建立一套反映印染企业特征的环境会计核算体系并达到在印染企业试行环境会计的目的。本文利用传统会计理论、绿色经济理论及环境成本理论，并运用实证分析法、定性和定量相结合分析法、调查分析法等研究方法，通过分析印染企业的环境活动及其对财务成果的影响，建立了一套反映印染企业特点的账户体系，并对印染企业环境会计信息的对外报告模式提出了自己的构想。
同时，通过实证研究，将构建的环境会计核算体系在印染企业的生产实践中加以应用，并分析了印染企业进行环境会计核算的效果。关键字：印染企业环境活动环境会计核算体系可持续发展ABSTRACTIni ndustri aleconom yti m e，thetradi ti onaleconom i ctheorypursuestheeconom i c benefi t pri m ari l y．W hen devel opi ngtheeconom y, m anycountri esonl y paygreatattenti on to the econom i c benefi t，but negl ectthe envi ronm ental benefi t and thesoci al benefi t．Presentl y, underthe i nfl uence of the sustai nabl edevel opm entj dea andgoal ．the accounti ngtheori sts thi nk the cost shoul d i ncl ude the envi ronm ental naturalto eval uateenterpri sebenefi t and soci al benefi t，strengthentheprotecti ontothe naturaltO com bi ne econom i c benefi t w i th envi ronm ental benefi t and soci al benefi tand i S m ore advantageous i n the sustai nabl edevel opm entof the soci aleconom y．The m assi vesew ageof theproducti on processofpri nti ng enterpri sehas causedvery seri ousl y pol l uti onto the envi ronm ent．M any pri nti ng enterpri ses carryout thecl eanproducti onto reduce thenegati vej nfl uence to the envi ronm ent．W hencarryi ngon the envi ronm entalacti vi ti es．pri nti ng enterpri sesshoul dreasonabl ycal cul ate theexpenses会计核算体系分析，thecost and the benefi t rel atedw i th the envi ronm ent acti vi ti es tocorrectl yrefl ect the cost and the benefi t of the envi ronm ental acti vi ti es．capi talresource and the envi ronm ent．The studyof the envi ronm ental accounti ngi S hel pfulU ndersuch background，thi sdi ssertati on com bi nes the pri nti ng enterpri se’ Sproducti on practi cew i th the envi ronm entalaccounti ng theory．Through anal yzi ngthenegati ve i nfl uence to theenvi ronm ent，the envi ronm ental protecti onm easures and them easures’ effect，thi sdi ssertati onproposesthepri nti ng enterpri seshoul d establ i sh theenvi ronm entalaccounti ng systemandanal yzesthenecessi ty, tryi ngset of account systemrefl ecti ngthepri nti ng enterpri se’ Scharacteri sti cs andachi evi ngthegoaloftryi ngout the envi ronm entalaccounti ngi npri nti ng enterpri sesThrough anal yzi ng pri nti ng enterpri se’ Senvi ronm ent acti vi ti es’ i nfl uence to i tsfi nanci al achi evem ent，thi s di ssertati on uses tradi ti onal accounti ng theory, the greeneconom i c theoryand the envi ronm ental cost theory，as w el lm ethod，qual i tati veand thequota techni queandi nvesti gati on anal yti c m ethod，andestabl i shesaset of account systemandconcept thereport patternof thepri nti ngenterpri se’ S envi ronm ental accounti ngi nform ati on．At the sam eti m e，throu【曲the realdi agnosi sresearch．thi s di ssertati onappl i esthe envi ronm entalaccounti ng systemi ntothepri nti ng enterpri se’ S producti on practi ceandanal yzesthe effectenterpri se’ S carryi ngon the envi ronm entalaccounti ng．forestabl i shi ngaas di agnosi s anal yti cof thepri nti ngKey w ords：pri nti ng enterpri se，envi ronm entalaccountsystem ，sustai nabl e devel opm entacti vi t5envi ronm entalaccounti ng，独创性声明Y 8663l 6本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得的研究成果，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得丞洼王些盍堂或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。
与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。学位论文作者签名：毒石涔签字门期：坼)，月≯7开学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解丞洼王些盘堂有关保留、使用学位论文的规定。特授权云洼王些太堂可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。( 保密的学位论文在解密后适用本授权说明)学位论文作者签名： 刁磁签字日期：pz年v月句日导师签名： 韶屯签字日期：知名年工月· 叼日学位论文的主要创新点一、结合环境会计理论和印染企业生产实践，提出了在印染企业建立环境会计核算体系的建议。二、在传统会计模式基础上，通过在传统会计账户下设置二级、三级账户，建立了印染企业环境会计账户体系。三、构建了补充报告模式和独立报告模式相结合的环境会计报告模式。印染企业建立环境会计核算体系的研究导言二十世纪六卜年代以来，随着工业化的迅猛发展，自然资源过度采伐、环境恶化，生态环境保护问题已经成为可持续发展研究的核心。人们认为，在企业追求可持续发展的过程中，会计应该并且能够发挥应有的作用，于是将自然资源和环境状况纳入会计核算的环境会计便应运而生并成为会计界对可持续发展的一个重大贡献。
近几年，西方会计理论界对环境会计的探索方兴未艾，有关环境会计的论著时有出现。1990年RobG ray的报告《会计工作的绿化》，是有关环境会计研究的一个里程碑。1995年3月，在同内瓦召开的国际会计与报告标准政府间专家工作组会议( ISAR) 第十三次会议的中心议题就是环境会计问题。它表明环境会计在不到五年的时间里，己成为全球会计学术界的中心议题。在环境问题尚不严重的情况下，虽然企业的生产经营活动对环境有着广泛的影响，但在传统会计中，对这一影响既没有特别的核算方法，也没有单独的报告方式，人们难以从会计信息中分离出有关环境状况和环境保护的具体信息会计核算体系分析，至多是从会计报表附注中了解企业的环境政策和措施。随着环境问题的日益严重，理论界和实务界都纷纷开始着手研究环境会计。我国目前面临着经济发展与环境污染问题并存的局面，可持续发展战略是我国经济和社会发展的唯一选择。随着我国可持续发展战略的实施，环境会计信息将成为企业持续经营、业绩评价和投资决策过程中不可或缺的重要信息。同时，随着我国公众环保意识的增强和加入世界贸易组织( W TO ) ，我国企业也将面临着类似于西方发达国家的企业所面I临的环境信息披露的外部压力和环境信息需求。
然而，我国现有的会计理论和实践活动，不能反映监督资源耗减和环境质量变化的成本费用，不适应可持续发展战略的实施。因此，我国企业应重视建立环境会计。作为我国传统产业的纺织工业是我国排放工业废水量较大的部门之一，据不完全统计，每年排放废水量达9亿多吨，为我国工业废水排放量的第六位，其中印染行业废水排放量占纺织工业废水排放量的80％，是我国排放废水和污染物量较大的行业之一。印染行业在生产过程中产生的大量印染废水对环境造成污染，而且有相当部分印染产品不能达到生态纺织品的标准。为了保持我国经济可持续发展，国家制定了一系列政策和规定，要求印染业提高科技含量、推行清洁生产。因此，我国印染行业应积极建立环境会计，对其在推行清洁生产、保护环境过程中产生的环境成本、环境效益进行核算与分析，提供有关环境方面的会计信息，从而满足信息需求者的决策需要，促进行业自身发展，并适应我国经济和社会的可持续发展。印染企业建立环境会计核算体系可以促进其自身的可持续发展，企业的可持续发展进而又可以促进国家宏观可持续发展战略目标的实现。同时，环境会计的理论研究和印染企业具体的环境活动实践相结合，既可以使印染企业的环境活动核算在环境会计理论的指导下更加有效地进行，也可以使环境会计理论的可行性在实践中得到证明，这也是本文的独到之处。
第一章环境会计概述第一章环境会计概述1．1环境会计的产生及其国内外研究状况1．1．1环境会计的产生第二次世界大战后，随着全世界范围的科技革命迅速发展，许多西方国家把发展经济、发展生产力建立在大量消耗自然资源的基础上，自然资源长期处于被极度开采的状态。特别是20世纪70年代以来，随着人曰的剧增，需求的增加，更进一步加剧了对自然资源的消耗，从而使能源紧张，自然灾害频繁发生，环境污染日趋严重。这不仅动摇了有关国家发展经济的自然物质基础，制约了经济发展，而且使人类与自然，生态与经济出现了紧张局面11] 。而另一方面，传统的经济理论多以追求经济利益为主，评价指标主要为G N P( 国民生产总值) 、G DP国内生产总值) 和人均收入、人均产值等等。于是，出现大量开采资源一大规模生产一大量消费一大量产生废物( 废气、废渣、废水)的经济发展模式。结果导致资源和环境危机，社会经济将不能持续发展。于是，在可持续发展的观念和目标的影响下，经济理论发生了深刻变化，新的经济理论迅速发展，一改过去单一追求经济利益的方式，而转变为追求三个目标的平衡发展，即经济利益、社会利益、环境利益三者协调平衡发展，处理好经济发展与环境保护的动态关系。
也就是说，企业不能为了追求经济效益而无偿和无节制地开发自然资源；同样，企业办不能以牺牲环境为代价追求自身的经济效益【25】。在新的“ 三益” 经济理论指导下，改变传统会计单一追求经济利益的成本核算办法。将环境自然资本计入成本，来综合评价企业效益和社会经济发展的代价和得失，加强对自然资源和环境的保护。于是，从20世纪70年代初开始，西方经济学家、环境学家、社会学家、生态学家等就开始着手讨论经济与环境的协调发展问题，会计理论界也不断将环境问题纳入会计研究的范畴，开始研究生态环境的成本与价值，以提供生态环境变化的会计信息1391。环境会计便由此产生，环境会计理论也因适应社会发展的需要和现代经济理论的变迁而形成并得以发展。环境会计也叫绿色会计，是指以自然环境资源和社会环境资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计，以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境之间的联系，确认、计量、记录环境污染、环境防治、开发和利用的成本与费用，分析环境绩效以及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科【⋯。环境会计的基本理论，主要是在修正和批判传统会计理论的基础上产生和发第一章环境会计概述展的。
因为，长期以来传统会计理论无视生念环境，只从人类经济活动的角度反映和监督企业资本及其运动，按权责发生制、历史成本原则和复式记账这三大会计基本支柱对发生的经济事项进行会计确认、计量、记录和报告，由环境所引发的经济问题得不到答案和解决。而环境会计则着眼于高效利用资源，从人类的全部活动过程和整个生态环境资源出发，围绕着自然资源的耗费应如何补偿这一主题，力争对环境管理中各个层次的职责履行情况做出确认、计量和报告，在根本上改变了传统会计理论对整个会计要素的界定I” 。所以，环境会计解决了传统会计理论所不能解决的社会生态环境问题，这无疑是对传统会计的冲击。1．1．2国外的研究现状以1971年比蒙斯的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林的《污染的会计问题》两篇论文为代表，揭开了环境会计研究的序幕。1983年，世界银行修乖了现行的会计体系，增加了环境项目，并建议各国建立一套与联合国国民会计体系相配套的环境辅助账户。1993年联合国国民会计体系专家小组发表了园民会计蓝皮书，肯定了设计辅助账户并批准计算收益时应考虑计算环境成本问题。1995年3月，国际会计和报告标准政府间专家工作组会议( ISAR) 第1...
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